研究型审计理念提出以来，广大内部审计机构也积极开展实践探索，在各级内部审计协会的指导下进行了案例总结。从目前已有的经验做法来看，不少内部审计机构在审计项目中开展研究型审计，并在不同环节有所侧重，从不同角度提升项目质量：审前阶段着力于做好调查研究；审中阶段以研究促进审计质量和效率提升；审后阶段以研究提升审计整改和审计结果运用成效。

在现阶段，内部审计机构开展研究型审计的实践经验多集中于项目层面，虽与现有审计工作方式和逻辑更为契合，更易将研究型审计嵌入审计工作并取得实质性成果，但在发挥研究型审计作用全面指导审计工作方面还不够全面和深入。

一是研究型审计的宏观性特征。无论从理论内涵或实践经验分析，研究型审计的起点都要求从传统的审计微观思路中摆脱出来，将审计工作纳入经济监督和国家治理体系，从全局出发提出解决普遍性问题、防范重大风险和助力组织高质量发展的审计建议。

二是研究型审计的本质性特征。研究型审计要求透过问题表象从本质层面挖掘问题成因，反映问题背后的制度漏洞、体制缺陷和机制障碍，从制度健全、内控完善、流程建设等角度提出解决问题的建议和思路，不仅达到从揭示问题向解决问题的转变，更要求实现“治已病、防未病”的目标。

三是研究型审计的多维性特征。研究型审计不仅是一种工作模式，更是以研究的思维方式开展审计工作，因此研究型审计体现出覆盖审计工作的多维性特征。从研究对象维度分析，研究型审计涵盖了审计对象和审计工作本身。从审计项目维度分析及目前的实践来看，研究型审计的工作模式可以贯穿于审计项目全流程。从研究型审计成果分析，丰富了审计成果的表现形式。

四是研究型审计的创新性特征。研究型审计本身即具有创新性的审计思维模式和工作模式，顺应新时代对审计工作发展的新要求。

一是推动内部审计工作提高政治站位。研究型审计的宏观性特征能够引导内部审计更加关注国家政策及政策的出台背景，更加深入领会国家经济金融发展导向，并在审计工作和项目实施中融会贯通、贯彻落实。

二是促进新时期内部审计目标有效实现。研究型审计的本质性特征要求内部审计在揭示问题的同时，要更加关注组织的体制机制问题，从本质上提出解决问题的方法。

三是有助于提升内部审计工作效能。研究型审计的多维性特征，能够从多层面提升内部审计工作效能，满足内部审计发展需要。

四是引领内部审计加快专业能力建设。研究型审计有助于在内部审计机构推进数字化建设过程中培养内部审计人员的研究型思维，提升研究能力，深化和拓展审计成果。

一是契合“一般—特殊—一般”的审计技术发展理念。审计技术与方法是内部审计研究的主要内容之一，研究成果一般通过审计准则、手册及成熟技术方法体现。内部审计要对审计技术与方法应用于审计项目特定环境中的这一过程进行研究。研究型审计理念在内部审计工作中已形成成熟的逻辑，在内部审计中的广泛应用将加快审计技术的进一步发展。

二是契合“政治—政策—项目—资金”的审计工作主线。政治层面，金融机构需要提高政治站位，把握现阶段政治导向；在政策层面，要密切关注国家经济金融宏观政策，在不同审计项目中重点检查金融机构贯彻落实情况；在项目层面，要加强对金融机构职责、各类主要业务的研究分析，推动金融机构稳定发展的内部审计价值；在资金层面，要从信贷资金、金融机构内部大额资金入手，支撑内部审计工作主线落地。

三是契合“方案—实施—报告—成果”的审计作业模式。近年来，金融机构内部审计在项目执行过程中已逐步形成了研究思维并持续推进应用：对组织战略、业务及内外部制度体系进行研究分析，以风险为导向聚焦重点、难点领域，强化审计方案对项目的指导作用；在审计取证、审计底稿质量方面，注重深挖内控成因，揭示内控缺陷，并以此为基础提出更具针对性、可行性的审计建议，提升审计报告质量，重视审计咨询服务功能的落地；在国家审计的指导下，更加重视审计整改的有效性，建立完善的内部审计整改工作机制，探索并建立行之有效的整改监督工作体系，提升以解决问题为目标的审计整改理念。

金融机构内部审计应将研究型审计作用于审计主体、审计客体、审计环境，通过审计管理、审计项目等实现对审计工作的全面覆盖。各研究对象间互相作用影响，形成研究型审计的传导机制，实现内部审计工作高质量发展。

1.研究型审计作用于审计主体的工作机制。

审计主体是构成审计行为的重要因素，内部审计的审计主体为内部审计机构和内部审计人员，直接关系着内部审计独立性和权威性能否有效发挥。研究型审计作用于内部审计主体可从审计组织管理和审计技术方法两个方面实施。

2.研究型审计作用于审计客体的工作机制。

根据金融机构内部审计的现有实务发展情况，研究型审计作用于审计客体时主要以所服务组织机构、审计对象、审计事项为研究对象。

3.研究型审计作用于审计环境的工作机制。

对于审计制度环境的研究，内部审计要聚焦于国家审计制度体系建设及变化，加强内部审计对审计制度发展的响应。

金融机构内部审计开展研究型审计的实务路径应从审计环境、审计管理、审计实务、审计目标等方面构建。

1.审计环境：应更为关注对外部环境的研究分析与应用传导。

金融机构内部审计在对审计环境开展研究型审计的实施过程中，应更为重视对国家宏观政策、金融行业发展导向以及国家审计体系、内部审计准则及指南的研究，加强与审计机关、主管部门及各级内部审计协会等机构的沟通交流，必要时建立制度环境的跟进研究机制，明确工作职责和工作模式，及时了解并深入研究内外部环境变化，根据跟进研究情况及时调整优化内部审计制度、流程等内部审计管理机制。

2.审计管理：优化审计工作机制以提升审计基础管理科学性。

在审计管理方面，研究型审计的开展可分为审计体制优化和审计基础管理两个层面。

审计体制优化属于审计管理的较高层面，内部审计机构在优化审计体制过程中能够形成内部审计的组织架构和内部管理机制，并通过审计资源、审计质量和审计成果等维度穿透至审计实务中。

审计体制优化用于提升审计基础管理成效时，才能使研究型审计在审计管理层面真正落地。具体来说，就是从审计资源、审计质量和审计成果的研究，传导至审计基础管理，表现为对审计目标、审计计划、审计内容的研究。

3.审计实务：形成富有内部审计特色的研究型审计实务模式。

在审计实务方面，研究型审计的开展可以通过对基础层面的研究及贯穿审计项目的应用研究实现。

对基础层面的研究包括实务基础和技术基础。实务基础包括对与审计项目直接相关的组织机构、审计对象及审计事项等审计客体的研究。技术基础包括审计技术方法及汇总形成的审计手册、审计准则等技术规范性标准，同时，在审计数字化发展要求下，亦包含数据模型、数据扫描分析方法等数字化技术成果。

4.审计目标：推进多层级内部审计工作目标实现。

研究型审计的最终目标需通过内部审计工作目标的实现而最终达成，研究型审计也赋予内部审计更丰富的工作目标，包括宏观目标、组织目标与内部审计本身的目标。